Изменения в порядке уплаты НДС



С 1 октября 2011 года вступят в силу поправки к закону "О налоге на добавленную стоимость", внесенные законом от 21 июля 2011 года. Наиболее существенное изменение - введение реверсивного порядка уплаты налога за сделки с металлоломом.

В закон "О налоге на добавленную стоимость" внесены следующие изменения, которые вступят в силу с 1 октября 2011 года:

1) закон дополнен новой статьей, устанавливающей реверсивный порядок применения налога к поставкам металлолома и связанным с ними услугам;

2) в новой редакции изложена статья, определяющая реверсивный порядок применения налога к поставкам лесоматериалов и связанными с ними услугами;

3) уточнен порядок возврата переплаченного налога облагаемым лицам, применяющим реверсивный порядок уплаты налога;

4) определен порядок обложения налогом услуг государственной почтовой службы;

5) С 1 января 2012 года разрешено применять лицам, осуществляющим поставки свежей, мороженной или охлажденной рыбы, особый порядок уплаты налога по кассовому методу;

6) внесены изменения в порядок исключения облагаемых лиц из регистра Службы государственных доходов;

7) уточнен порядок оформления налоговых счетов и уплаты налога в сделках с лесоматериалами и металлоломом;

8) уточнен порядок определения облагаемой базы при продаже имущества с аукциона;

9) внесены некоторые редакционные изменения.

Сделки с металлоломом.

Необходимость введения реверсивного порядка уплаты налога на добавленную стоимость, по мнению авторов закона, связана с ростом в последние годы числа фиктивных фирм, которые используются для того, чтобы избежать уплаты налога. От имени таких фирм выписываются налоговые счета за несуществующие сделки, а налог указанный в этих счетах, "получатель" услуг указывает в декларации как предналог, занижая сумму, подлежащую уплате в бюджет.

При реверсивном порядке уплаты налог за поставленные товары или оказанные услуги начисляет к уплате в бюджет не продавец (исполнитель услуг), а покупатель (получатель услуг). При этом покупатель имеет право вычесть в декларации как предналог только ту сумму, которая была начислена в декларации. Таким образом, в цепи сделок налог появляется только при продаже товаров конечному потребителю и нет возможности добавить в эту цепь фиктивные сделки.

Реверсивный порядок уплаты налога в сделках с металлоломом разрешен директивой Совета 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года об общей системе налога на добавленную стоимость.

Налогообложение сделок с металлоломом определено в новой статье 13.5 закона "Применение налога к поставкам металлолома и связанным с ними услугам".

Особый порядок налогообложения поставок металлолома и связанных с ними услуг применяется, если выполняются все следующие условия:

- сделка (поставка товаров или оказание услуг) совершается на внутренней территории;

- поставщик металлолома (исполнитель услуг) и получатель металлолома (получатель услуг) являются облагаемыми лицами;

- получатель металлолома (получатель услуг) имеет лицензию на закупку обрезков и лома металлов в Латвийской Республике.

Этот порядок применяется к поставкам металлолома следующего вида:

- обрезки и лом черных или цветных металлов и их сплавов, образовавшиеся в результате хозяйственной деятельности в промышленности, строительстве, сельском хозяйстве, в других отраслях или в быту;

- изделия из металла или их части, которые не пригодны для использования по назначению из-за их поломки или износа;

- изношенные и непригодные для дальнейшего использования транспортные средства или их части, в том числе кузова;

- отходы электрического и электронного оборудования, свинцовые аккумуляторы.

Услугами, связанными с поставкой металлолома, на которые распространяется реверсивный порядок уплаты налога, в толковании закона считаются:

- сортировка отходов черных или цветных металлов и их сплавов из промышленного и бытового потока отходов;

- сортировка, разделка, резка, прессование, литье в слитки обрезков и отходов черных или цветных металлов и их сплавов;

- разломка, разделение, резка, прессование изделий и других не подлежащих повторному использованию материалов из черных или цветных металлов и их сплавов;

- слом, разделка и сортировка не подлежащих повторному использованию зданий, инженерных сооружений или других объектов инфраструктуры или их частей.

Поскольку налог уплачивает получатель товаров или услуг, при выписке налогового счета на поставку металлолома или оказание услуг, связанных с поставкой металлолома, сумма сделки в счете указывается без налога. Получатель товаров или услуг уплачивает поставщику только указанную в налоговом счете сумму.

Если сделка по поставке металлолома или оказания услуг, связанных с поставкой металлолома, заключается с необлагаемым лицом, например, отходы металлов продаются физическим лицам для использования в бытовых целях, то налог начисляет и платит в бюджет поставщик или исполнитель услуг в общем порядке.

Сделки с лесоматериалами.

Реверсивный порядок уплаты налога согласно нормам статьи 13.2 "Применение налога к поставкам лесоматериалов и связанным с ними услугам" действует с 1999 года. В законе сохранилось прежнее регулирование, но текст статьи был переработан и изложен аналогично статье 13.5 закона. Кроме этого, в закон включен перечень услуг, связанных с лесоматериалами, который ранее содержался в правилах Кабинета министров № 1028 от 19 декабря 2006 года "Порядок применения налога на добавленную стоимость в сделках с лесоматериалами". Согласно решению Совета Европейского союза Латвии разрешено применять в качестве отступления от директивы 2006/112/ЕС реверсивный порядок налогообложения сделок с лесоматериалами до 31 декабря 2012 года.

Согласно новой редакции статьи 13.2 закона особый порядок налогообложения сделок поставки лесоматериалов и сделок по оказанию услуг, связанных с лесоматериалами, при котором налог уплачивает получатель товаров или услуг, разрешено применять, если сделка совершается на внутренней территории и поставщик лесоматериалов (исполнитель услуги) и получатель лесоматериалов (получатель услуги) являются облагаемыми лицами.

Особый порядок применяется к поставкам следующих лесоматериалов:

- срубленному и очищенному от ветвей, распиленному или не распиленному по длине, окоренному или неокоренному, расколотому или не расколотому по длине круглому лесу, длиной более одного метра и диаметром в тонком конце не менее трех сантиметров, который состоит из одного элемента без искусственных соединений;

- любого вида распиленным по длине, строганым и нестроганым пиломатериалам толщиной более шести миллиметров, состоящим из одного элемента без искусственных соединений.

Особый порядок применяется к следующим услугам, связанным с поставкой лесоматериалов:

- услугам, связанным с подготовкой лесоматериалов (в том числе предоставлению прав на вырубку, трассировке лесных площадей и оборудованию вырубок, измерению, оценке, спиливанию растущего леса, очистке от ветвей и складированию штабелей);

- услугам по обработке и переработке лесоматериалов (в том числе пилению, разделке по длине, окориванию, фрезерованию, строганию, сверлению, шлифовке, сушке, клейке, лакировке и колке);

- маркировке, выбраковке, сортировке, упаковке;

- услугам по химической обработке, в том числе антисептической обработке, лесоматериалов;

- транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке и хранению лесоматериалов;

- связанным с лесоматериалами услугам по исследованию рынка (маркетинговым услугам) и посредническим услугам.

Изменениями в законе установлено, что при оформлении налогового счета на поставку лесоматериалов или оказание услуг с лесоматериалами, поставщик или исполнитель услуг в счете указывает только стоимость поставки или услуги без налога. Получатель товаров или услуг оплачивает только указанную в счете сумму без налога.

При совершении сделок с необлагаемым лицом, например, при продаже лесоматериалов в розничной торговле для бытового использования, налог уплачивает продавец лесоматериалов (исполнитель услуг) в общем порядке.

Расчет и уплата реверсивного налога.

Описанный в новой редакции статей 13.2 и 13.5 реверсивный порядок уплаты налога не требует от поставщика товаров и исполнителя услуг рассчитывать и указывать в налоговом счете сумму налога. В связи с этим статья 8 закона дополнена частью 5.4, в которой сказано, что при применении особого порядка налогообложения в сделках по поставке металлолома или лесоматериалов и оказания услуг, связанных с поставкой металлолома и лесоматериалов, в налоговом счете не указывается информация, упомянутая в пунктах 11 (применяемая ставка налога) и 12 (рассчитанная сумма налога) части 5.1. этой статьи.

Законом установлено, что при применении особых режимом уплаты налога в налоговом счете необходимо указывать ссылку на статью закона, по которой этот режим применяется. Поскольку вводится особый режим налогообложения сделок с металлоломом, перечень статей закона, устанавливающих особый режим, в пункте 16.1 части 5.1 статьи 8 закона дополнен указанием на новую статью 13.5 закона.

Статья 12 закона, регламентирующая порядок уплаты налога, дополнена частью 1.21, которой установлено, что налог за товары и услуги, полученные согласно статьям 13.2 и 13.5 закона, уплачивается в государственный бюджет в том периоде таксации, в котором получены товары или услуги и получен налоговый счет или оплата произведена авансом на основании счета. Момент уплаты налога по сделкам с лесоматериалами и металлоломом совпадает с моментом уплаты налога по сделкам, облагаемым налогом в общем порядке.

Для того, чтобы облагаемое лицо могло вычесть в налоговой декларации предналог, часть первая статьи 10 закона дополнена пунктом 9, в котором сказано, что облагаемое лицо имеет право в налоговой декларации вычесть начисленную сумму налога за товары, приобретенные в соответствии со статьями 13.2 и 13.5 закона для обеспечения своих облагаемых сделок. Для вычитания предналога за полученные услуги применяется действовавшее ранее регулирование пункта 3 части первой статьи 10 закона - облагаемое лицо имеет право вычесть в налоговой декларации начисленную сумму налога, которую облагаемое лицо в периоде таксации должно уплатить как получатель услуг для обеспечения своих облагаемых сделок.

В новой редакции закона изложен пункт 4 части 12.7 статьи 12 закона, которая регламентирует порядок возврата на расчетный счет переплаченной сумму налога. Поскольку реверсивные порядок уплаты налога применяется не только в сделках с лесоматериалами, но и в сделках с металлоломом, пункт дополнен ссылкой на новую статью 13.5 закона. Сумма, с которой облагаемое лицо может требовать возврата переплаченного налога на расчетный счет, осталась прежней - более 1 000 латов. Переплата налога может образоваться в тех случаях, когда плательщик налога для обеспечения облагаемых сделок использует и другие товары или услуги, которые облагаются налогом в общем порядке. Служба государственных доходов должна вернуть переплаченный налог на расчетный счет в течение 30 дней после получения декларации за период таксации. При этом она имеет право для проверки достоверности данных провести предусмотренные законом "О налогах и пошлинах" мероприятия по налоговому администрированию.

Исключение из регистра облагаемых лиц.

Службе государственных доходов законом предоставлено право исключать плательщиков налога из регистра облагаемых лиц в случаях, когда они не выполняют возложенные на них обязанности по уплате налога: не предоставляют в срок налоговые декларации либо предоставляют в декларациях недостоверные данные, либо не предоставляют необходимые документы для проверки налоговых расчетов, либо недоступны по указанному юридическому адресу или декларированному месту жительства. Исключение из регистра облагаемых лиц предусмотрено также в случае ликвидации или реорганизации облагаемого лица.

Однако нормативными актами в настоящее время не предусмотрена возможность исключения лица из регистра облагаемых лиц, если деятельность предпринимателя приостановлена из-за нарушений порядка, обеспечивающего правильный и полный учет облагаемых налогами и пошлинами объектов. Таким образом, лицо имеет возможность совершать облагаемые сделки и выписывать налоговые счета в то время, когда оно не имеет права вести хозяйственную деятельность.

Для того, чтобы согласовать требования нормативных актов часть 8.1 статьи 3 закона дополнена пунктом 6, который дает право Службе государственных доходов исключать лицо из регистра облагаемых лиц в случае приостановки его деятельности. На это время лицо лишается права совершать облагаемые сделки, выписывать налоговые счета, а также учитывать предналог за полученные товары и услуги. После того, как лицо устранит недостатки, приведшие к исключению его из регистра облагаемых лиц, и Служба государственных доходов примет решение о возобновлении деятельности, лицо будет повторно зарегистрировано плательщиком налога на добавленную стоимость.

Статья 11 закона дополнена частью 3.1, которой установлено, что лицо, исключенное из регистра облагаемых лиц, должно подать налоговую декларацию и приложения к ней за период таксации, в котором оно было исключено, в течение 20 дней после исключения.

Для определения порядка уплаты налога лицами, исключенными из регистра облагаемых лиц, которые применяют особый порядок уплаты налог и вычитания предналога по оплате счета, статья 13.4 закона дополнена частью десятой. Этой частью установлено, что лица, исключенные из регистра облагаемых лиц, должны подать декларацию в течение 20 дней после исключения из регистра облагаемых лиц, включив в нее начисленный налог по выписанным, но неоплаченным счетам, и предналог по полученным, но неоплаченным счетам.

Согласно новой части 1.22 статьи 12 закона лицо, исключенное из регистра облагаемых лиц, должно уплатить в бюджет рассчитанный в декларации налог в течение 20 дней после исключения из регистра.

Освобождение от налога и пониженная ставка.

В новой редакции закона изложен пункт 26 и введен новый пункт 26.1 части первой статьи 6 закона, которыми установлено освобождение от налога услуг, оказываемых государственной почтовой службой. Это изменение внесено для того, чтобы согласовать нормы латвийского законодательства с требованиями директивы Совета 2006/112/ЕС.

Согласно изменениям от налога освобождаются следующие услуги, оказываемые исполнителем универсальных почтовых услуг:

- сбор, сортировка, перевозка и доставка корреспонденции в виде писем, вес которых не превышает двух килограммов;

- сбор, сортировка, перевозка и доставка почтовых посылок, вес которых не превышает 10 килограммов.

От налога также освобождаются почтовые знаки оплаты (марки), которые выпускаются в обращение и поставляются в соответствии с законом "О почте".

С 1 января 2012 года согласно Переходным положениям закона должен закончиться льготный период для применения пониженной ставки налога к поставкам периодических печатных изданий и пункт 6 статьи 6.2 должен утратить силу. Однако законодатель решил продлить льготное налогообложение средств массовой информации на неопределенный срок. Для этого с 1 января 2012 года вместо утратившего силу пункта 6 статьи 6 закона будет действовать новый пункт 6.1 того же содержания. Налогом по пониженной ставке будут облагаться газеты, журналы, бюллетени и другие периодические издания, выходящие не реже чем раз в три месяца, общим тиражом более 100 экземпляров и абонентская плата за них, кроме изданий эротического и порнографического характера, а также изданий, предназначенных по содержанию для публикации коммерческих объявлений.

Налогообложение сделок на аукционах.

С 1 января 2011 года закон был дополнен нормами, регулирующими продажу имущества с аукциона судебными исполнителями или администраторами процесса неплатежеспособности.

Согласно закону в случаях, когда с аукциона продается имущество облагаемого лица, сделка облагается налогом на добавленную стоимость.

В законе даны три определения облагаемой стоимости имущества, продаваемого с торгов:

- аукционная цена имущества (полная предложенная цена, высшая предложенная цена, начальная цена торгов, когда торги объявлены несостоявшимися), если имущество продает судебный исполнитель или администратор процесса неплатежеспособности (ч. 2.24 ст. 2 закона);

- цена, установленная на основании представленной облагаемым лицом информации, а если такой информации нет - вся аукционная цена имущества (полная предложенная цена, высшая предложенная цена, начальная цена торгов, когда торги объявлены несостоявшимися), если имущество продает судебный исполнитель (ч. 2.25 ст. 2 закона);

- рыночная цена имущества или аукционная цена (полная предложенная цена, высшая предложенная цена, начальная цена торгов, когда торги объявлены несостоявшимися), если имущество в случае ликвидации предприятия продает судебный исполнитель, администратор процесса неплатежеспособности или ликвидатор (ч. 4 ст. 14 закона).

Первый опыт применения закона потребовал внести уточнения в процедуру определения облагаемой стоимости при продаже имущества с аукциона судебным исполнителем. Для этого в закон введено определение аукционной цены. В толковании закона - это стоимость, которая согласно Гражданско-процессуальному закону отвечает полной предложенной цене, высшей предложенной цене или начальной цене торгов, когда торги объявлены несостоявшимися.

Законом также установлено, что при продаже имущества судебным исполнителем облагаемой стоимостью в общем случае считается цена, установленная на основании представленной облагаемым лицом информации. Для того, чтобы побудить должника сотрудничать с судебным исполнителем, закон возлагает на облагаемое лицо, имущество которого продается на аукционе, ответственность за отражение этой сделки в налоговой декларации, необоснованное занижение подлежащей уплате в бюджет суммы налога или за необоснованное завышение подлежащей возврату из бюджета суммы налога, если оно не представило судебному исполнителю информацию о применении налога к этой сделке или представило недостоверную информацию об облагаемой стоимости продаваемого имущества.

В законе также имеются исключения из общего правила определения облагаемой стоимости.

Если облагаемое лицо не предоставило судебному исполнителю информацию о стоимости выставленного на аукцион движимого имущества, налогом облагается аукционная цена (ч. 21.6 ст. 2 закона).

Если облагаемое лицо не предоставило судебному исполнителю информацию о стоимости выставленной на аукцион недвижимой собственности, судебный исполнитель должен сначала определить, является ли это имущество непользованной недвижимой собственностью или землей под застройку (ч. 21.7 ст. 2 закона). Порядок определения статуса недвижимой собственности установит Кабинет министров (ч. 21.8 ст. 2 закона).

Если в процессе оценки будет констатировано, что продаваемый объект недвижимой собственности является вновь построенным зданием или сооружением, которое после введения в эксплуатацию не использовалось, вновь построенным зданием или сооружением, которое использовалось, но впервые продается в течение года после введения в эксплуатацию, объектом незавершенного строительства или землей под застройку, налогом будет облагаться цена аукциона (ч. 21.9 ст. 2 закона).

Если будет констатировано, что продаваемый объект недвижимой собственности является зданием или сооружением, в котором была проведена реновация, реконструкция или реставрация, и оно после проведения работ не использовалось, либо использовалось, но впервые продается в течение года после окончания работ и введения в эксплуатацию, либо продается до введения в эксплуатацию, налогом будет облагаться разница между стоимостью приобретения по доступной в Земельной книге информации и аукционной ценой (ч. 21.10 ст. 2 закона).

Если в результате оценки имущества будет констатировано, что объект не отвечает критериям непользованной недвижимой собственности или земли под застройку, сделка по продаже такого объекта облагаться налогом не будет (ч. 21.10 ст. 2 закона).

В отношении аукционов по продаже имущества, объявленных до 30 сентября 2011 года, должны применяться нормы закона, имевшие силу на день объявления аукциона ***.

Нормативный акт.

Изменения в законе "О налоге на добавленную стоимость". Закон принят Сеймом 21.07.2011 г., провозглашен 28.07.2011 г., в силе с 01.10.2011 г. (LV № 117 (4515) от 28.07.2011 г.

Автор: Майя АЛЕКСЕЕВА, Бизнес & Референт

Добавить коментарий
Автор:
Комментарий:
Код проверки:
Captcha